Documento · Santiago · Transparencia Municipal

Tabla 1 (página 1 (texto) · 4 filas)

INFORME FINA
DEPARTAMENTO
MUNICIPALIDAD
INFORME N° 611/2022
4 DE OCTUBRE DE 2022

Tabla 2 (página 3 · 5 filas)

	Firmado electrónicamente por:
	Nombre	RENE MORALES ROJAS
	Cargo	Contralor Regional
	Fecha firma	04/10/2022
	Código validación	L1EYOAILO
	URL validación	https://www.contraloria.cl/validardocumentos

Tabla 3 (página 4 · 5 filas)

	Firmado electrónicamente por:
	Nombre	RENE MORALES ROJAS
	Cargo	Contralor Regional
	Fecha firma	04/10/2022
	Código validación	L1EYOAIAC
	URL validación	https://www.contraloria.cl/validardocumentos

Tabla 4 (página 5 · 5 filas)

	Firmado electrónicamente por:
	Nombre	RENE MORALES ROJAS
	Cargo	Contralor Regional
	Fecha firma	04/10/2022
	Código validación	L1EYOAIQ5
	URL validación	https://www.contraloria.cl/validardocumentos

Tabla 5 (página 6 (texto) · 31 filas)

RESUMEN EJECUTIVO .............................................................................................	3
JUSTIFICACIÓN .........................................................................................................	5
OBJETIVO...................................................................................................................	7
METODOLOGÍA ..........................................................................................................	8
UNIVERSO Y MUESTRA ............................................................................................	8
RESULTADO DE LA AUDITORÍA ...............................................................................	9
I ASPECTOS DE CONTROL INTERNO ...............................................................	9
1. Debilidades generales de control interno ............................................................	9
1.1 Ausencia de manuales de procedimiento sobre los procesos examinados ........	9
2. Situaciones de riesgo no controladas por el servicio ........................................ 1	1
2.1 Inexistencia de auditorías relativas al proceso ................................................. 1	1
2.2 Debilidades de control en el proceso de acreditación de saldos, rendición de
cuentas y rectificaciones ........................................................................................... 1	2
2.3 Ausencia de controles en los movimientos bancarios sobre los procesos
examinados ............................................................................................................... 1	3
II EXAMEN DE LA MATERIA AUDITADA ........................................................... 1	4
3. Sobre la comparación entre los saldos por acreditar informados por la
Superintendencia de Educación y los ingresos y gastos registrados en las cartolas
bancarias ................................................................................................................... 1	4
3.a Sobre saldos disponibles en las cuentas corrientes SEP y FAEP al 31 de
diciembre de 2020 ..................................................................................................... 1	5
3.b Sobre los ingresos FAEP del período ............................................................... 1	6
3.c Sobre los gastos efectivos SEP FAEP ........................................................... 1 –	8
i) Traspasos de fondos desde la cuenta corriente de SEP a otra cuenta corriente
municipal ................................................................................................................... 1	9
ii) Traspasos de fondos desde la cuenta corriente de FAEP a otra cuenta corrient	e
municipal ................................................................................................................... 2	1
4. Sobre rendiciones ............................................................................................. 2	1
4.a Gastos efectuados por las cuentas corrientes de las subvenciones SEP y FAE	P
no rendidos................................................................................................................ 2	1
4.b Gastos rendidos por la subvención SEP, pagados mediante otra cuenta
corriente .................................................................................................................... 2	2

Tabla 6 (página 7 (texto) · 12 filas)

CONTRALORÍA GEN	ERAL DE LA	REPÚBLICA
I CONTRALORÍA REGIONAL ME	TROPOLITA	NA DE SANTIAGO
UNIDAD DE A	UDITORÍA 3
5. Gastos rendidos en dos períodos .................	.....................	...............................	23
6. Sobre certificación de acreditación de saldos	....................	...............................	24
CONCLUSIONES ..................................................	.....................	...............................	26
Anexo N° 1 ............................................................	.....................	...............................	29
Ingresos de fondos a la cuenta corriente de FAEP	provenientes	de distintas cuentas
corrientes ...............................................................	.....................	...............................	29
Anexo N° 2 ............................................................	.....................	...............................	30
Gastos no rendidos ................................................	.....................	...............................	30
Anexo N° 3 ............................................................	.....................	...............................	35
ESTADO DE OBSERVACIONES INFORME FINA	L N° 611, DE	2022	35

Tabla 7 (página 8 (texto) · 43 filas)

		CONTRALORÍA GE	NERAL DE LA	REPÚ	BLICA
	I CONTRA	LORÍA REGIONAL	METROPOLITA	NA D	E SANTIAGO
		UNIDAD D	E AUDITORÍA 3
		RESUMEN EJE	CUTIVO
		Informe Final N° 6	11, de 2022
Depar	tamento d	e Educación de la	Municipalidad	de Sa	ntiago
Objetivo: Deter	minar si la	s cuentas corriente	s bancarias cre	adas	para administrar
recursos financie	ros de las	subvenciones prese	ntan los saldos	dispon	ibles de acuerdo
con los ingresos	y gastos r	eflejados en el proce	so de rendición	de cu	entas respectivo.
Asimismo, verific	ar si la en	tidad mantiene proc	edimientos de c	ontrol	para velar por el
debido resguard	o de los re	cursos disponibles,	para el período c	ompr	endido entre el 1
de enero de 201	8 y el 31 d	e diciembre de 2020	.
Preguntas de A	uditoría:
• ¿Cumple	el sostene	dor con los proces	os de rendición	de su	bvenciones ante
las entidades pú	blicas que	la normativa estable	ce?
• ¿Cuenta	el sostened	or con las disponibi	lidades suficient	es qu	e permitan cubrir
los saldos no eje	cutados d	e subvenciones?
• ¿Dispone	el sosten	edor de cuentas	corrientes banc	arias	exclusivas para
aquellas subve	nciones	que así lo exige	n, como, asi	mismo	, se elaboran
periódicamente l	as concilia	ciones bancarias re	spectivas?
Principales res	ultados:
• Se consta	tó que el	saldo bancario al 3	1 de diciembre	de 20	20 de la cuenta
corriente N°	, de	l Banco Santander C	hile, en la que s	e man	ejan los recursos
de la subvención	FAEP es	inferior en $930.90	1.489, respecto	del sa	ldo acreditado a
esa misma fecha	que fuera	informado a la Sup	erintendencia de	Educ	ación.
La Municipalidad	de Santia	go deberá analizar y	aclarar la difere	ncia d	eterminada entre
los saldos acredi	tados y los	registrados en las	cartolas bancari	as, e i	niciar un proceso
de regularizació	n de dicha	desigualdad ante l	a Superintende	ncia d	e Educación, de
cuyo avance de	berá infor	mar documentadam	ente a esta Ent	idad d	e Control, en el
plazo de 60 días	hábiles, c	ontado desde la rec	epción del prese	nte in	forme.
• Se determ	inó un me	nor traspaso de fond	os desde la cue	nta co	rriente de SEP a
la cuenta banc	aria de re	muneraciones, nec	esarios para cu	brir l	os desembolsos
efectuados desd	e esa últim	a cuenta en los años	2018, 2019 y 20	20, po	r dicho concepto,
presentados en	las rendic	iones de dicha sub	vención, como	tambi	én se verificó el
financiamiento d	e las rem	uneraciones por un	monto superior	al 50	% de los fondos
SEP transferido	s. Por otra	parte, se determinó	una mayor tra	nsfere	ncia de recursos
desde la cuenta	corriente d	e FAEP a la anotad	a cuenta corrien	te de	remuneraciones,
en relación con l	os montos	efectivamente rendi	dos en el año 20	19.
Ese municipio d	eberá girar	desde la cuenta cor	riente de SEP a	la de	remuneraciones
los montos pend	ientes de t	ransferir por la sum	a total de $116.	129.43	4, y restituir a la
cuenta corriente	de FAEP	el monto de $26	8.175.545 por	el ma	yor desembolso
efectuado por es	e mismo c	oncepto. De igual m	anera, deberá a	credit	ar que el plan de
mejoramiento el	aborado pa	ra los años 2019 y 2	020 considere l	a exce	pción al tope del
gasto en remune	raciones d	el 50% del total de l	os recursos de l	a sub	vención SEP; de

Tabla 8 (página 9 (texto) · 12 filas)

no ocurrir aquello, deb	erá solicitar	a la Superinte	ndencia de Educación l	a rectificación
de la rendición de cu	entas por la	s cifras gasta	das en exceso por $9	87.387.760 y
$949.494.351, respect	ivamente, d	ebiendo inform	ar de todo lo anterior,	en el plazo de
60 días hábiles, contad	o desde la	recepción del	presente informe final.
• Se verificó que 3	0 transacci	ones bancaria	s giradas desde la cuen	ta corriente de
FAEP, en los años en	revisión, po	r la suma de	$254.868.578, y 19 op	eraciones que
fueron pagadas desde	la cuenta co	rriente de SEP	por $49.685.974, no fu	eron incluidas
en las respectivas rend	iciones de c	uentas.
Esa entidad comunal d	eberá acred	itar que aquell	os desembolsos fueron	efectivamente
presentados en las re	ndiciones	de cuenta per	tinentes. En caso con	trario, deberá
requerir su rectificación	ante la Sup	erintendencia	de Educación en el pro	ceso que para
estos efectos habilite,	informando	de aquello a e	ste Organismo Contral	or, en el plazo
de 60 días hábiles, con	tado desde	la recepción d	el presente informe.

Tabla 9 (página 10 · 7 filas)

En cumplimiento del plan anual de
fiscalización de esta I Contraloría Regional Metropolitana de Santiago, para el año
2022, y en conformidad con lo establecido en la ley N° 10.336, de Organización y
Atribuciones de la Contraloría General de la República, y el artículo 54 del decreto ley
N° 1.263, de 1975, Orgánico de Administración Financiera del Estado, se efectuó una
auditoría al proceso de acreditación de saldos en subvenciones educacionales, en el
Departamento de Educación de la Municipalidad de Santiago, por el período
comprendido entre el 1 de enero de 2018 y el 31 de diciembre de 2020.

Tabla 10 (página 11 (texto) · 43 filas)

I	CONTRALORÍA R	EGIONAL	METROPOLITANA	DE S	ANTIAGO
	U	NIDAD D	E AUDITORÍA 3
ANTECEDENTES	GENERALES
		La M	unicipalidad de S	antia	go es una
corporación autón	oma de derecho	público c	on personalidad jur	ídica	y patrimonio
propio, cuya finalid	ad -según lo esta	blece el ar	tículo 1° de la ley N°	18.6	95, Orgánica
Constitucional de	Municipalidades-	es satisfa	cer las necesidades	de	la comunidad
local y asegurar s	u participación en	el progre	so económico, soci	al y	cultural de la
comuna.
		En rel	ación con la mate	ria a	analizar, la
rendición de cuent	as corresponde al	conjunto d	e acciones destinad	as a	transparentar
el uso de los recu	rsos (dineros) en e	stablecim	ientos educacionale	s y g	arantizar con
ello que los proy	ectos educativos	se concr	eten. En tal sentid	o, c	onstituye una
herramienta al se	rvicio del resguar	do de de	rechos de la comu	nida	d escolar, en
beneficio de una e	ducación de calid	ad a travé	s del uso efectivo	de lo	s recursos en
educación y no en	otros fines.
		La rend	ición de tales recur	sos s	e realiza en el
Portal de Transp	arencia Financiera	, PTF, di	spuesto por la Su	perin	tendencia de
Educación para es	tos efectos. El pla	zo para cu	mplir con esta oblig	ació	n, de acuerdo
con la normativa v	igente, es el 31 d	e marzo d	el año siguiente a la	anu	alidad que se
está rindiendo.
		La re	ndición de cuenta	s co	ntempla dos
modalidades para	transparentar el u	so de todo	s los recursos públi	cos y	privados que
gestionan los esta	blecimientos subve	ncionado	s del país.
		En pri	mer lugar, la rendi	ción	regular, que
consiste en la p	resentación detall	ada de t	odos los ingresos	recib	idos por los
establecimientos	de un sostenedor	y todos	los gastos ejecuta	dos	para un año
determinado. Asi	mismo, debe dar	cuenta d	e la disponibilidad	de	los recursos
recibidos, pero no	gastados.
		Enseg	uida, la rendición e	n ba	se a estados
financieros se trat	a de un proceso	más avanz	ado que busca no	solo	transparentar
ingresos y gastos,	sino toda la situac	ión financi	era del sostenedor,	incor	porando en la
rendición, activos,	pasivos y patrimo	nio, bajo e	l marco de normas	inter	nacionales de
contabilidad.
		Es un c	omplemento a la re	ndici	ón de cuentas
tradicional y se r	ealiza en las mis	mas fecha	s. El objetivo princ	ipal	es recoger la
información de los	sostenedores sob	re el uso d	e los recursos que e	l Est	ado destina a
actividades educa	tivas, de tal mod	o velar po	r la correcta utiliza	ción	de éstos en
aquellos fines para	los cuales fueron	destinado	s.
		Cabe	precisar que esta	moda	lidad se está
implementando g	radualmente, y	en ella	participan solo	los	sostenedores
seleccionados por	la Superintendenc	ia de Edu	cación, comenzand	o por	aquellos que
presentan menor	brecha respecto de	la inform	ación requerida, y s	e esp	era que para
el año 2022 todos	los sostenedores r	indan bajo	la modalidad de Es	tado	s Financieros.

Tabla 11 (página 12 (texto) · 30 filas)

			De e	sta for	ma, la Superinten	dencia de
Educación, como el	orga	nismo que	fiscaliza	su corre	cto uso, en caso d	e detectar
anomalías, errores u	omi	siones, está	facultad	o por la	ley N° 20.529, sob	re Sistema
Nacional de Asegura	mien	to de la Cali	dad de l	a Educac	ión Parvularia, Bási	ca y Media
y su Fiscalización, pa	ra ef	ectuar las a	cciones	que corr	espondan según la s	ituación.
			En otr	o orden,	la “Acreditación de	Saldos” es
un proceso realizado	por	el sostenedo	r que m	uestra la	disponibilidad de sa	ldos de las
distintas subvencion	es de	l período e	n rendic	ión, prod	ucto de la diferenci	a entre los
recursos entregados	y aq	uellos que f	ueron ef	ectivame	nte gastados.
			El Sis	tema de	Acreditación de Sal	dos es una
funcionalidad que si	ncron	iza informa	ción des	de el R	egistro de Cuentas	Bancarias,
RCB, y desde la Plat	afor	ma de Rend	ición de	Cuentas	para que el usuario	asocie los
recursos disponibles	en s	us instrumen	tos fina	ncieros c	on aquellas subvenc	iones que,
luego de ser rendida	s, pre	sentan sald	os por a	creditar.
			Los s	aldos no	acreditados corre	sponden a
recursos públicos qu	e no	han sido gas	tados p	or los sos	tenedores educacio	nales, y de
los cuales, el mismo	, no	ha acredita	do su ex	istencia	en sus cuentas cor	rientes, de
acuerdo se ilustra en	el si	guiente esq	uema.
Fuente de Información:	Unid	ad de Análisi	s de Dec	laraciones	de Intereses y Patrim	onio, de la
Contraloría General.
			Por m	edio del	oficio N° E250.337	, de 26 de
agosto de 2022, de	est	a proceden	cia, con	carácte	r confidencial, fue	puesto en
conocimiento de la M	unic	ipalidad de	Santiag	o el prein	forme de auditoría	N° 611, de
2022, con la finalida	d de	que formul	ara los a	lcances	y precisiones que,	a su juicio,
procedieran, lo que c	oncr	etó por med	io de su	s oficios	ordinarios Nos 495	y 1.237, de
2022, ingresados a e	sta C	ontraloría G	eneral e	l 21 de s	eptiembre de igual	año.
OBJETIVO
			Deter	minar	si las cuentas	corrientes
bancarias creadas p	ara	administrar	recurso	s financi	eros de las subven	ciones de
educación presentan	los	saldos disp	onibles	de acuer	do con los ingreso	s y gastos
reflejados en el proce	so d	e rendición	de cuent	as respe	ctivo.

Tabla 12 (página 13 (texto) · 43 filas)

	CONTRALO	RÍA GENERA	L DE LA REPÚB	LICA
I CONTRA	LORÍA REG	IONAL METR	OPOLITANA DE	SANTIAGO
	UNI	DAD DE AUDI	TORÍA 3
		Asimismo, ve	rificar si la en	tidad mantiene
procedimientos de contro	l para velar	por el debid	o resguardo d	e los recursos
disponibles, para el perío	do comprend	ido entre el 1	de enero de 2	018 y el 31 de
diciembre de 2020.
METODOLOGÍA
		El examen s	e practicó de a	cuerdo con la
metodología de auditoría	de este Orga	nismo Superi	or de Control, c	ontenida en la
resolución N° 10, de 20	21, que Esta	blece Norma	s que Regulan	las Auditorías
Efectuadas por la Contralo	ría General d	e la República	, además de los	procedimientos
de control aprobados med	iante resoluc	ión exenta N°	1.485, de 1996	, que Aprueba
Normas de Control Interno	de la Contra	loría General,	considerando lo	s resultados de
la evaluación de control	interno y de	terminándose	la realización	de pruebas de
auditoría en la medida que	se estimaron	necesarias.
		Las observaci	ones que la Con	traloría General
formula con ocasión de l	as fiscalizaci	ones que rea	liza, se clasific	an en diversas
categorías, de acuerdo c	on su grado	de complejida	d. En efecto, s	e entiende por
Altamente complejas (AC)	/Complejas (	C), aquellas o	bservaciones q	ue, de acuerdo
con su magnitud, reiteraci	ón, detrimen	to patrimonial,	graves debilida	des de control
interno, eventuales respo	nsabilidades	funcionarias,	son considerad	as de especial
relevancia por esta Entidad	Fiscalizador	a; en tanto, se	clasifican como	Medianamente
complejas (MC)/Levement	e complejas	(LC), aquellas	que tienen me	nor impacto en
esos criterios.
UNIVERSO Y MUESTRA
		Sobre la mat	eria, en primer	término, cabe
hacer presente que a la fe	cha de la au	ditoría, esto e	s al mes de jun	io de 2022, los
gastos imputados a los fon	dos de la Sub	vención Escol	ar Preferencial,	SEP y al Fondo
de Apoyo a la Educación	Pública, FAE	P correspondi	entes a los año	s 2018, 2019 y
2020, se encontraban ren	didos al Minis	terio de Educ	ación a través d	e la plataforma,
http://ptf.supereduc.cl/.
		Enseguida, de	acuerdo con lo	s antecedentes
proporcionados por la entid	ad fiscalizad	a mediante cor	reos electrónico	s de 28 de junio
y 15 de julio de 2022, dura	nte los perío	dos examinad	os, esto es, entr	e el 1 de enero
de 2018 al 31 de diciemb	re de 2020, l	os ingresos p	ercibidos por la	s subvenciones
SEP y FAEP ascendieron	a $19.300.13	2.918 y $14.28	2.425.269, resp	ectivamente.
		A su turno, lo	s gastos ejecuta	dos y rendidos
en los períodos ya c	itados, total	izaron la s	uma de $16.2	30.384.867 y
$10.344.904.281, correspo	ndientement	e.
		Precisado lo	anterior, cabe s	eñalar que las
partidas sujetas a examen	, considerand	o el objetivo	de la presente a	uditoría, fueron
examinadas en un 100%, e	sto es la total	idad de los rec	ursos rendidos e	n la plataforma
de la Superintendencia de	Educación.

Tabla 13 (página 14 · 5 filas)

Sobre lo anterior, es del caso precisar que
dichas cifras se compararon con las bases de datos1 remitidas por la Unidad de
Estudios y Datos de esta Entidad Fiscalizadora, proporcionada en virtud del citado
Convenio de Colaboración y Anexos, suscrito entre la Contraloría General de la
República y la Superintendencia de Educación, sancionado mediante resolución
exenta N° 404, de 25 de mayo de 2021.

Tabla 14 (página 15 (texto) · 42 filas)

de control interno y	todas las transac	ciones y h	echos significati	vos deben estar
claramente docume	ntadas y la docu	mentación	debe estar dis	ponible para su
verificación”; y que "	Una institución deb	e tener pru	ebas escritas de	su estructura de
control interno, inclu	yendo sus objetivo	s y procedim	ientos de contr	ol, y de todos los
aspectos pertinentes	de las transacci	ones y hec	hos significativ	os. Asimismo, la
documentación debe	estar disponible y	ser fácilme	nte accesible pa	ra su verificación
al personal apropiad	o y a los auditores ”	. La falta de	reglamentación	interna expone a
la entidad a riesgos d	e que se realicen	operaciones	, transacciones	y actividades que
no se ajusten a las	normativas que	regulan su	actuar, con po	tenciales errores
involuntarios u omisio	nes voluntarias qu	e podrían a	fectar el patrimo	nio institucional.
		El director	de asesoría	jurídica en su
respuesta señala que	la dirección de ed	ucación rige	su actuar por lo	s procedimientos
establecidos por la	Superintendencia	de Educac	ión, órgano qu	e fiscaliza a los
sostenedores de los	establecimientos	educacione	s reconocidos p	or el Estado, tal
como señala el artícu	lo 48 de la ley N° 2	0.529, el qu	e transcribe.
		Agrega qu	e, en virtud	de aquello, las
rendiciones de cuen	ta se han efectua	do según	lo establecido e	n el documento
rientaciones Gene “O	rales Sobre Rendi	ciones de C	uentas , emitido ”	s por la anotada
superintendencia par	a los años 2018, 2	019 y 2020,	en complemento	con lo dispuesto
en los anuales de “M	Cuentas para la R	endición de	Recursos Públi	cos Destinados a
Educación , dispuest ”	os para cada año a	nalizado, p	or esa misma en	tidad.
		Añade que	la dirección de	educación aplica
los procedimientos es	tablecidos en las N	ormativas In	ternacionales IS	O 9001 para este
tipo de situaciones, e	specíficamente lo	establecido	en los acápites	PCM-ADM/OGC-
07 auditorías interna	s de Calidad y la	PE-DCI/DA	O-01 auditorías	operativas, de la
normativa interna de	ese municipio com	o así tamb	ién, lo prescrito	en el reglamento
N° 914, de 30 de ago	sto de 2019, Sobr “	e estructura	, funciones y coo	rdinación interna
de la Municipalidad	de Santiago , lo qu ”	e, según ex	pone, son norm	as relevantes en
términos contables y	demuestran las bu	enas práctic	as implementad	as.
		Continúa s	eñalando que la	subdirección de
administración y fina	nzas, en conjunto	con el depa	rtamento de co	ntabilidad, realiza
todos sus procedim	ientos contables	y financier	os por medio	del Sistema de
Información interno	(ERP, Enterpris	e Resourc	e Plannig) par	a procesos de
contabilidad guberna	mental y conciliacio	nes bancari	as, el que estuv	o a disposición de
este Organismo de C	ontrol, así como ta	mbién la do	cumentación qu	e se solicitó para
validar la información	que consta en el s	istema infor	mático.
		Concluye,	manifestando	que la entidad
edilicia se encuentra	obligada a rendir s	us cuentas d	e acuerdo con l	o dispuesto por la
Superintendencia de	Educación, tal com	o lo dispone	el dictamen N°	13, de 27 de abril
de 2015, de esa su	perintendencia, e	n relación c	on los artículo	s 54 a 56 de la
mencionada ley N°	20.559, que señala	n que exis	te la obligación	de rendir cuenta
pública del uso de	todos los recurs	os de acue	rdo a instrume	ntos y formatos
estandarizados que e	mite la mencionad	a superinten	dencia.

Tabla 15 (página 16 (texto) · 42 filas)

		UNIDAD DE A	UDITORÍA 3
		Sobre lo e	xpuesto por	esa e	ntidad edilicia,
cabe señalar que	los proc	edimientos adicionales	que indica	en su	respuesta, no
cubren el riesgo	mencion	ado respecto de la	oportunidad	del re	gistro, roles y
responsabilidades	sobre la	materia, al igual que o	curre con lo d	ispue	sto a través del
anotado dictamen	N° 13, de	2015, de la Superinten	dencia de Ed	ucació	n, toda vez que
no detallan las i	nstancias	internas de reconoc	imiento cont	able	de los fondos
percibidos y aplic	ados por	concepto de las subv	enciones fisc	ales,	como tampoco,
describen los curs	os de ac	ción y líneas de autorid	ad y respons	abilid	ad involucrados
en las operacione	s asocia	dos al proceso que s	e analiza, no	desv	irtuándose, en
consecuencia, la o	bservaci	ón formulada, por lo qu	e correspond	e man	tenerla.
2. Situaciones	de riesgo	no controladas por el	servicio
2.1 Inexistencia	de audit	orías relativas al proces	o
		En el prein	forme se señ	aló qu	e conforme a lo
indicado por la Su	bdirector	a de Auditoría Operativ	a de la Munic	ipalid	ad de Santiago,
con fecha 12 de	agosto d	e 2022, en el período	fiscalizado	no se	han realizado
auditorías en mat	eria de	subvenciones educaci	onales, expo	niend	o que la única
revisión efectuada	que incl	uyó este tópico se refir	ió al saldo in	icial d	e caja y deuda
flotante realizado a	la direcc	ión de educación munic	ipal, la que c	ompre	ndió un análisis
sobre la cuenta su	bvención	escolar preferencial.
		La situació	n expuesta, c	ontra	viene la aludida
resolución exenta	N° 1.48	5, de 1996, la cual en	su numeral	39 es	tablece que la
vigilancia de las	operacion	es asegura que los c	ontroles inter	nos c	ontribuyan a la
consecución de lo	s resulta	dos pretendidos. Agreg	a, que dicha	tarea	debe incluirse
dentro de los méto	dos y pro	cedimientos selecciona	dos por la dir	ecció	n para controlar
las operaciones	y garanti	zar que las actividad	es cumplan	los o	bjetivos de la
organización. En	este sen	tido, la vigilancia impli	ca también	el trat	amiento de las
evidencias de la a	uditoría y	de las propuestas form	uladas por lo	s audi	tores internos y
externos, con obje	to de det	erminar las medidas co	rrectivas nece	saria	s.
		Por su par	te, el numer	al 57,	de esta misma
normativa, señala	que deb	e existir una supervisi	ón competen	te par	a garantizar el
logro de los objetiv	os del co	ntrol interno. Así tambié	n, compleme	nta el	numeral 60, en
lo que interesa, qu	e la revis	ión del trabajo del pers	onal debe te	ner co	mo resultado el
control apropiado	de sus act	ividades, entre ellas, la	observación	de los	procedimientos
y requisitos apro	bados, l	a constatación y elim	inación de	error	es y prácticas
inadecuadas, redu	cción de	probabilidades de que	ocurran o se	repitan	actos ilícitos y
el examen de la ef	iciencia y	eficacia de las operaci	ones.
		La jefatura	de la direcció	n de a	sesoría jurídica
en su respuesta ex	pone que	la dirección de educac	ión municipal	, DEM	, no cuenta con
un departamento d	e auditor	ía interna, siendo la dir	ección de con	trol m	unicipal, según
lo establece en el	reglame	nto de delegación -el	que no acom	paña-	, la que realiza
auditorías internas	. Añade	que se efectuó una a	uditoría de c	ontrol	interno a nivel
municipal por una	empresa	externa, cuyo informe a	djunta, para	el perí	odo 2020.

Tabla 16 (página 17 (texto) · 44 filas)

			UNI	DAD DE AUDIT	ORÍA 3
				Por su parte,	el director de	control en su
respuesta expone	al	gunas de	las ob	servaciones d	eterminadas	en la auditoría
“Revisión Saldo In	icia	l de Caja	y Deu	da Flotante”, p	íod ara el per	o 2015 - 2018.
Asimismo, informa	de	otras accio	nes qu	e ha realizado	el departamen	to referidas a la
materia, tales com	o re	querir al D	EM, m	ediante oficios	emitidos en o	ctubre de 2020,
que adopte medida	s o	protocolos	perma	nentes en mate	ria de gestión y	control interno,
especialmente, so	bre	los proc	esos	y/o solicitudes	de compra	y respaldo de
expedientes de pa	go y	de fondos	FAEP	y SEP.
				Agrega que e	n los años 20	21 y 2022 se
contempló en los re	sp	ectivos plan	es de	auditoría anuale	s, la “revisión	del uso y control
de los recursos de	los	fondos de	Apoyo	a la Educación	Pública -sin q ”	ue se indique el
período a revisar-,	y	adjunta el	Inform	e de Auditoria	a la Dirección	de Educación
Municipal referida	a lo	s recursos	del pr	ograma FAEP,	cuyo alcance	corresponde al
período 2021 a 20	22.	Asimismo,	remite	oficios con info	rmes en derec	ho por diversas
compras a financia	r c	on subven	ciones	para la educac	ión escolar, e	ntre otras SEP,
indicando las obse	rva	ciones que	deben	ser resueltas	antes de que	las compras se
concreten
				Revisados los	antecedentes	proporcionados
en esta ocasión y a	ten	didos los a	rgume	ntos esgrimidos	por el municip	io, se levanta la
observación inicial	men	te formula	da.
2.2 Debilidades	de	control en	el pro	ceso de acredit	ación de saldo	s, rendición de
cuentas y re	ctifi	caciones
				En el preinform	e se indicó q	ue, del análisis
realizado a los pr	oc	esos relativ	os a	la rendición d	e cuentas qu	e administra la
Superintendencia	de	Educación,	como	es el caso de	la acreditaci	ón de saldos y
rendiciones de g	asto	s, se con	stató	que los contr	oles existente	s resultan ser
insuficientes advirti	énd	ose situaci	ones t	ales como saldo	s no acreditad	os de arrastre y
que no han sido r	eint	egrados, o	fondo	s no rendidos,	conforme se e	videncia en las
observaciones des	crit	as en los pu	ntos 3	.a, 4.a, y nume	ral 5, del acápi	te II Examen de
la Materia Auditada	, d	e este docu	mento	.
				Lo expuesto no	se condice co	n el numeral 38
de las normas de	co	ntrol intern	o apro	badas mediant	e la citada res	olución exenta
N° 1.485, de 1996,	qu	e establec	e que l	os directivos de	ben vigilar co	ntinuamente las
operaciones y ad	opt	ar inmedia	tamen	te las medida	s oportunas	ante cualquier
evidencia de irreg	ular	idad o de	actuac	ión contraria a	los principios	de economía,
eficiencia o eficaci	a, a	demás de	lo señ	alado en su nu	meral 57, el cu	al dispone que
debe existir una su	pe	rvisión com	petent	e de todas las	funciones para	el logro de los
objetivos del contro	l in	terno.
				El director d	e asesoría j	urídica en su
respuesta manifies	ta	que desde	el inici	o de la ley N°	20.248, que Es	tablece Ley de
Subvención Escola	r P	referencial,	en el	año 2008 exist	en saldos de	arrastre que no
han sido reintegrad	os.	Enseguida	, señal	a que la rendici	ón de cuentas	se realiza como
la Superintendenc	ia	de Educaci	ón ma	ndata, indican	do que luego	de efectuar el
proceso, en un per	íod	o posterior,	esta p	ermitirá al sost	enedor reimput	ar gastos.

Tabla 17 (página 18 · 6 filas)

	En el preinforme se comprobó que la
Municipalidad de Santiago no ha implementado controles para el manejo de los fondos
de las cuentas corrientes exclusivas de las subvenciones que administra, tal como se
manifiesta al examinar los traspasos de fondos realizados entre las cuentas corrientes
donde se depositan tales recursos, los cuales tienen diversos objetivos, según la
normativa que los regula, situaciones que se analizan en detalle en los numerales 3.b
y 3.c.i), del acápite II, Examen de Materia Auditada.

Tabla 18 (página 19 (texto) · 43 filas)

		CONTR	ALORÍA GE	NERAL DE	LA REPÚBLIC	A
		I CONTRALORÍA	REGIONAL M	ETROPOL	ITANA DE SA	NTIAGO
			UNIDAD DE	AUDITOR	ÍA 3
			La jefat	ura comun	al en su respu	esta señala
que no es corr	e	cto indicar que no s	e han implem	entado con	troles, como s	i esto fuese
una situación	ac	tual, toda vez que	el periodo au	ditado fue	del año 2018	al 2021, por
lo que, respe	ct	o de lo realizado e	n el año 20	22, no debi	ese ser inclui	do en dicha
aseveración, s	in	embargo, no apor	ta documenta	ción que a	sí lo acredite.
			Luego,	en relació	n con los a	spectos de
control de mo	vi	mientos bancarios,	indica que la	dirección d	e educación s	e rige por lo
dispuesto por	la	dirección de contr	ol municipal,	quienes, e	n sus planes d	e auditorías
anuales intern	as	, informan los asp	ectos a audita	r dentro de	l municipio.
			Agrega	que el dep	artamento de	contabilidad
de la dirección	d	e educación tiene	establecidos	procesos d	e conciliación	bancaria.
			Habida	cuenta que	esa entidad	municipal no
se pronuncia	so	bre la situación obj	etada, referid	a a la falta	de controles q	ue permitan
evitar el trasp	as	o improcedente d	e recursos en	tre las cue	ntas corriente	s exclusivas
de las subven	cio	nes y otra de cará	cter general, s	e mantiene	la observació	n formulada.
II EXAME	N	DE LA MATERIA	AUDITADA
			En virtu	d de las	indagaciones	efectuadas,
antecedentes	re	copilados y consid	erando la nor	mativa perti	nente, se dete	rminaron las
siguientes situ	a	ciones que se expo	nen a continu	ación:
3. Sobre	la	comparación en	tre los saldo	s por acr	editar informa	dos por la
Superin	te	ndencia de Educ	ación y los i	ngresos y	gastos registr	ados en las
cartolas	b	ancarias
			En el pr	einforme se	recordó que e	l proceso de
acreditación d	e	saldos se efectúa	por cada una	de las sub	venciones del	sostenedor.
Al respecto, el	p	roceso de rendició	n de cuentas	que mantie	ne la Superint	endencia de
Educación pre	s	enta tres posibles r	esultados, est	o es, “acred	itación total”,	que significa
que se demue	st	ra que el total de lo	s recursos si	n gastar se	encuentran en	las cuentas
corrientes ban	c	arias; “acreditación	parcial”, que	implica qu	e solo una pa	rte de estos
montos están	e	n las anotadas cue	ntas corriente	s; y “no ac	redita”, se refi	ere a que el
sostenedor no	r	espalda que dispon	e de tales m	ontos las ca	rtolas bancari	as.
			En virtu	d de lo indi	cado precede	ntemente, y
de acuerdo c	on	la información co	ntenida en la	s bases de	datos de Acr	editación de
Saldos propo	rc	ionadas por la	Unidad de E	studios y	Datos de e	sta Entidad
Fiscalizadora,	e	sta Contraloría Re	gional determ	inó evalua	r el motivo po	r el cual los
saldos por ac	re	ditar no fueron ren	didos. Para	ello, en pri	mera instancia	, se decidió
efectuar un an	ál	isis comparativo e	ntre los saldo	s por acredi	tar con lo disp	uesto en las
cartolas banc	ari	as al 31 de dicie	mbre de 2020	y, luego	se evaluaron l	os ingresos
percibidos y g	as	tos realizados por	subvención c	on los que	mantiene la ba	se de datos
de rendición d	e	cuentas.
			A contin	uación, se	presenta un r	esumen por
años de los sa	ld	os que mantiene e	n sus bases l	a Superinte	ndencia de E	ducación.

Tabla 19 (página 20 · 10 filas)

Año	Total ingresos			Total gastos		Saldos por acreditar (**)
	Saldo Inicial	Ingresos del periodo	Otros ingresos (*)	Gasto remuneración	Otros gastos	Saldo acreditado	Saldo no acreditado
	$	$	$	$	$	$	$
SEP
2018	6.088.785.904	6.571.914.098	779.361.555	4.586.197.243	1.575.594.679	1.448.872.287	5.829.397.348
2019	7.278.269.635	6.204.143.366	-534.505.306	4.256.883.904	981.078.647	2.656.873.732	5.226.193.604
2020	7.883.067.336	6.524.075.454	0	4.142.823.493	687.806.901	4.164.756.284	5.617.219.651
FAEP
2018	3.190.010.788	5.350.897.992	0	1.907.331.391	934.530.339	3.877.213.446	1.821.833.604
2019	3.856.747.691	4.803.008.980	0	3.119.470.455	1.087.537.705	4.343.216.161	109.532.350
2020	4.343.216.161	4.128.518.297	0	2.387.240.164	908.794.227	5.175.700.067	0

Tabla 20 (página 21 · 3 filas)

Subvención	Saldo subvención	Saldo acreditado	Saldo no acreditado (*)	Saldo Cartola	Diferencias
	$	$	$	$	$
SEP	9.781.975.935	4.164.756.284	5.617.219.651	4.164.756.284	0
FAEP	5.175.700.067	5.175.700.067	0	4.244.798.578	-930.901.489

Tabla 21 (página 21 · 6 filas)

	Al respecto, cabe consignar que efectuado el
correspondiente análisis sin considerar el arrastre históricos, se aprecia que la
diferencia entre los ingresos percibidos y los montos rendidos no coincide con los
saldos por acreditar para cada año, por lo que el argumento expresado por la entidad
edilicia no resulta efectivo y por tanto la diferencia observada no puede atribuirse
exclusivamente a dichos saldos de arrastre, razón por la cual corresponde mantener
lo observado.

Tabla 22 (página 22 · 4 filas)

Año	Ingresos del período según rendición	Ingresos percibidos según ICRM, de acuerdo con cartolas y mayores contables	Diferencias
	$	$	$
2018	5.350.897.992	5.552.442.835	201.544.843
2019	4.803.008.980	4.838.214.844	35.205.864
2020	4.128.518.297	4.128.672.592	154.295

Tabla 23 (página 22 · 1 filas)

Tabla N° 4
Transferencias ingresadas a FAEP provenientes de otras cuentas corrientes

Tabla 24 (página 22 · 10 filas)

Año	Cuenta corriente		Monto total proveniente de otras cuentas corrientes
	Denominación	N°	$
2018	Fondos generales		148.122.996
	Liceos tradicionales		14.262.471
	Remuneraciones		39.159.376
	Subtotal		201.544.843
2019	Fondos generales		35.205.864
2020	SEP		154.295
Total			236.905.002
Fuente de Información: Elaboración propia sobre la base de la información contenida en las cartolas
bancarias y libros mayor contable proporcionados por la Municipalidad de Santiago.

Tabla 25 (página 23 (texto) · 43 filas)

	CONTR	ALORÍA GE	NERAL DE LA R	EP	ÚBLICA
I CO	NTRALORÍA	REGIONAL M	ETROPOLITA	NA D	E SANTIAGO
		UNIDAD DE	AUDITORÍA 3
los anotados ingres	os cubriero	n pagos re	ndidos por la	mu	nicipalidad a la
Superintendencia de	Educación, lo	que está en	contraposición	con	lo establecido en
el artículo 3°, inciso s	egundo, de l	a referida ley	N° 18.575, que	est	ablece, en lo que
interesa, que la Admi	nistración del	Estado debe	rá observar el p	rinci	pio de control.
		La auto	ridad de la dir	ecció	n jurídica en su
respuesta manifiesta	que el hecho	de no conta	r con una cuent	a co	rriente destinada
únicamente al manejo	de recursos	solo importa	que no se da cu	mpli	miento al principio
de control, mas no s	upone, que l	os recursos n	o han sido inv	ertid	os en la finalidad
educativa definida po	r ley.
		Agregan	do que la pres	unc	ión expuesta por
este Organismo de Fi	scalización, e	n cuanto a qu	e no contar con	una	cuenta corriente
única no se cumple	el principio	de control y,	por ende, tam	poco	con la finalidad
educativa, no se enc	uentra ampar	ada en lo dis	puesto en el art	ículo	1.712, inciso 1°,
del Código Civil, sobr	e presuncion	es legales, qu	e indique que e	l no	cumplimiento del
principio de control tr	ae como con	secuencia qu	e los recursos n	o s	e estén utilizando
para la finalidad indic	ada en la ley.
		Manifies	ta, además,	que	las diferencias
mencionadas, son f	ruto de div	ersos pagos	a proveedore	s, p	or compromisos
contraídos en años a	nteriores y q	ue fueron tras	pasados a la c	uent	a corriente FAEP
desde diferentes cu	entas banca	rias que ad	ministra la dire	cció	n de educación
municipal.
		En relac	ión con lo expu	esto	por esa entidad
edilicia, corresponde	hacer presen	te en la obs	ervación formul	ada	no configuró una
presunción conforme	al señalado	artículo 1.701	del Código Civ	il, c	omo sostiene esa
entidad comunal, sin	o que, constit	uyó la consta	tación de la vul	nera	ción del principio
de control consagrad	o en el aludid	o artículo 3º d	e la ley Nº 18.5	75.
		Además	, se debe reite	rar q	ue se vulneró la
obligación contraída	en los conven	ios de desem	peño suscritos	en l	os que se acordó
mantener una cuen	ta corriente	única desti	nada exclusiva	men	te al manejo y
administración de los	recursos ap	ortados, omi	sión que no so	lo p	uede implicar un
desorden administrati	vo que impide	llevar un ade	cuado control d	el us	o de los recursos
propios del programa	en análisis.
		Conside	rando lo anterio	r y h	abida cuenta que
esa entidad edilicia c	onfirma que	en la anotad	a cuenta corrie	nte	se administraron
recursos proveniente	s de otros fo	ndos, los que	, tal como se s	eñal	ó fueron rendidos
en su oportunidad, y	dado que no	se pronunci	a respecto de	medi	das tendientes a
evitar el hecho expue	sto, se manti	ene la observ	ación.
3.c Sobre los gast	os efectivos S	EP FAEP –
		En el	preinforme se	exp	uso que de la
comparación efectua	da entre los g	astos descrit	os en la tabla N	° 1,	correspondientes
a los datos de la Supe	rintendencia	de Educación	, respecto de a	quell	os registrados en

Tabla 26 (página 24 · 4 filas)

Detalle	SEP 2018	SEP 2019	SEP 2020	Total
	$	$	$	$
Gasto en RRHH rendido (*)	4.704.334.129	4.256.885.923	4.142.825.513	13.104.045.565
Traspasos según cartola bancaria	4.684.559.722	4.193.710.195	4.109.646.214	12.987.916.131
Diferencia	19.774.407	63.175.728	33.179.299	116.129.434

Tabla 27 (página 25 (texto) · 45 filas)

			CONTRALORÍA	GENERAL DE	LA REPÚBL	ICA
I	C	ONTRA	LORÍA REGION	AL METROPOL	ITANA DE S	ANTIAGO
			UNIDAD	DE AUDITORÍ	A 3
Igualdad de Opo	rtun	idades	y Excelencia Ed	ucativa entre el	Ministerio d	e Educación y
la Municipalidad	de	Santia	go, que prescrib	e que a partir	del año 201	9, en lo que
interesa, los so	ste	nedores	que administr	en establecimie	ntos educa	cionales que
tengan una conc	ent	ración d	e alumnos priori	tarios igual o su	perior al 80	% deberán de
disponer de profe	sio	nales d	e la educación q	ue se desempe	ñen en 1°, 2	°, 3° o 4° año
de Educación B	ási	ca, dest	inados a la doc	encia de aula,	para una d	esignación o
contrato por 44	hor	as, lo c	ual podrá financ	iarse con hasta	un 50% de	los recursos
establecidos en l	a l	ey N° 2	0.248, que perci	ba el establecim	iento educa	cional, lo que
no acontece en l	a e	specie,	toda vez que e	l 50% de los fo	ndos transfe	ridos para la
subvención SEP	du	rante l	os años 2019 y	2020 -ascende	ntes a $6.2	04.143.366 y
$6.524.075.454,	de	scontad	as las reliquidac	iones-, corresp	onden a $3.2	69.498.163 y
$3.193.331.162,	de	modo q	ue para dichos	períodos los fon	dos transfer	idos rendidos
excedieron dicha	ci	fra en	$987.387.760 y	$949.494.351,	respectivam	ente, lo que
impide dar cumpl	imi	ento a l	a norma citada.
			De i	gual manera, l	os hechos o	bservados no
se ajustan a los	pri	ncipios	de control y res	ponsabilidad, q	ue rigen el	actuar de los
órganos del Esta	do,	en virtu	d de lo previsto	en el artículo 3°	de la ley N°	18.575.
			La j	efatura de la dir	ección de as	esoría jurídica
en su respuesta r	eit	era la in	existencia de un	a presunción le	gal que resp	alde que el no
cumplimiento de	lo	indicad	o por la aludida	ley N° 20.248,	sobre la cu	enta corriente
única, sumado a	no	seguir l	os principios de	control, significa	ría no inverti	r los recursos
con la finalidad e	duc	ativa e	specífica.
			Agr	ega, que al c	ierre del p	eríodo anual
contable, esto es	el	31 de d	iciembre de cad	a año, se realiz	an procesos	denominados
"Anexas de Rem	un	eracione	s" que permiten	pagar a los fu	ncionarios q	ue efectuaron
labores en el me	s y	que por	procedimientos	administrativos	no son incor	porados en el
proceso de pago	no	rmal, ef	ectuándose este	, al quinto día h	ábil del mes	siguiente, por
lo que el movimie	nto	contab	le no queda refl	ejado en el ejer	cicio del año	, sin embargo
no acompaña an	tec	edentes	que den cuenta	de lo expuesto	.
			Ens	eguida, explica	que de acue	rdo al artículo
8 bis de la citada	ley	N° 20.	248, está permiti	do efectuar un	gasto mayor	al 50% de los
recursos de la l	ey	SEP, e	stando fundam	entado en el P	lan de Mejo	ramiento, no
obstante lo seña	lad	o, no pr	oporciona docu	mentación que	acredite que	se encuentra
considerado en e	l a	notado	plan.
			Sob	re el particular,	procede re	iterar que las
consideraciones	señ	aladas	en el punto 3.b,	resultan aplica	bles a lo ale	gado por esa
entidad edilicia e	n e	l presen	te numeral.
			Aho	ra bien, dado q	ue lo manif	estado por el
municipio no des	virt	úa la ob	servación, y no	se aportan ante	cedentes qu	e den cuenta
de que la diferen	cia	entre l	os montos rendi	dos y los dese	mbolsados s	e encuentran
respaldados en	ope	racione	s posteriores, c	omo tampoco a	nexa docum	entación que
permita comprob	ar	que el	mayor valor ga	stado en remu	neraciones	se encuentra
fundamentado en	el	plan de	mejoramiento,	se mantienen lo	s hechos ob	servados.

Tabla 28 (página 26 · 4 filas)

Detalle	FAEP 2018	FAEP 2019	FAEP 2020	Total
	$	$	$	$
Gasto en RRHH rendido (*)	1.907.331.391	3.119.470.455	2.387.240.164	7.414.042.010
Traspasos según cartola bancaria	1.907.331.391	3.387.646.000	2.387.240.164	7.682.217.555
Diferencia	0	268.175.545	0	268.175.545

Tabla 29 (página 27 · 4 filas)

Subvención	2018	2019	2020	Total
	$	$	$	$
FAEP	29.807.465	81.764.622	143.296.491	254.868.578
SEP	3.052.633	18.195.897	28.437.444	49.685.974
Total				304.554.552

Tabla 30 (página 28 (texto) · 38 filas)

		CO	NT	RALORÍA GEN	ERAL	DE LA REPÚB	LICA
I C	ONT	RALO	RÍA	REGIONAL M	ETRO	POLITANA DE	SANTIAGO
				UNIDAD DE	AUDI	TORÍA 3
de un año que fuer	on pr	esent	ada	s en el siguien	te perí	odo. Agrega, q	ue los recursos
correspondientes a	cada	conv	enio	de FAEP son	indep	endientes entre	ellos, es decir,
los saldos de los c	onven	ios n	o se	suman.
				Asimism	o, exp	lica que los ga	stos FAEP del
año 2019 se encue	ntran	dentr	o de	la vigencia de	los con	venios de 2017	y 2018, siendo
deuda flotante de	esos	años	o g	astos del prog	rama	movámonos po	r la educación
pública, sin pronun	ciarse	sobr	e lo	s períodos 201	8 y 20	20.
				Por últim	o, ind	ica que, respec	to a los gastos
financiados con re	curso	s de	SEP	de los años	2018,	2019 y 2020, s	e solicitará su
rectificación.
				Sobre	lo s	eñalado por	el municipio
corresponde aclara	r que	la rev	isió	n efectuada ab	arcó lo	s ingresos y gas	tos de los años
2018, 2019 y 2020,	en su	conj	unto	, por lo que no	result	a efectivo que e	ste Organismo
de Control se remit	iera a	cada	año	calendario en	forma	independiente,	en ese sentido,
se reitera que los g	astos	efect	uad	os con los recu	rsos d	e la subvención	FAEP del año
2019, que identifica	en s	u res	pue	sta no fueron r	endido	s.
				Atendido	lo an	terior, consider	ando, además,
que no se pronun	ció s	obre	las	erogaciones d	e 201	8 y 2020 con	recursos de la
subvención FAEP;	y que	las	med	idas informada	s resp	ecto de los gas	tos financiados
con fondos SEP se	conc	retará	n e	n el futuro, se	mantie	ne la observaci	ón.
				En cua	nto al	punto 4.b,	señala en su
respuesta que por	error	fuero	n p	agadas las ind	emniz	aciones a travé	s de la cuenta
corriente de remu	nerac	iones	, p	or lo que se	efectu	ará la correcc	ión pertinente,
atendido lo cual se	manti	ene l	a ob	jeción en tanto	no se r	ealice el ajuste	comprometido.
5. Gastos rend	idos e	n do	s pe	ríodos
				En el pre	inform	e se determin	ó, a partir del
análisis a la base d	e dat	os rel	ativ	os a los docum	entos	rendidos, propo	rcionado por la
aludida Unidad de	Estud	ios y	Dat	os, el pago me	diante	la cuenta corrie	nte de SEP, de
2 documentos tribu	tarios	por l	a su	ma de $1.139.	597, q	ue fueron rendid	os tanto en los
años 2019 como 2	020, p	or los	mi	smos concepto	s.
				Por otra	parte,	se verificó q	ue la factura
electrónica N°		de	20 d	e noviembre	de 201	9, cuyo gasto	corresponde a
aquellos que se	finan	cian	con	la subvenció	n de	mantenimiento	, también fue
presentado en las	rendic	iones	de	la anotada su	bvenci	ón escolar de lo	s años 2019 y
de 2020, no obstan	te qu	e su	pag	o, en ambas o	casion	es, fue girado d	esde la cuenta
corriente N°	F	ondo	s G	enerales, del B	anco S	antander Chile.

Tabla 31 (página 29 · 9 filas)

Período	Subvención	Factura electrónica		Proveedor		Fecha pago	Monto
		N°	Fecha	RUT N°	Nombre		$
2019	SEP		5/12/2019	76.387.438-9	Soc. Informática Techinside.	31/12/2019	853.319
2020	SEP		5/12/2019	76.387.438-9	Soc. Informática Techinside	25/06/2020	853.319
2019	SEP		9/12/2019	76.377.858-4	Comercial BeltChile SpA	31/12/2019	286.278
2020	SEP		9/12/2019	76.377.858-4	Comercial BeltChile SpA	25/03/2020	286.278
2019	Manteni- miento		20/11/2019	96.803.460-K	Sherwin Williams Chile	20/11/2019	355.286
2020	Manteni- miento		20/11/2019	96.803.460-K	Sherwin Williams Chile	28/01/2020	355.286
Sub total (*)							1.494.883
Total							2.989.766

Tabla 32 (página 30 · 3 filas)

Sobre el particular, requerido el municipio de
documentación bancaria adicional que permitiera conciliar la desigualdad
determinada, esta señaló no contar con antecedentes que acreditaran la disponibilidad
de dichos recursos.

Tabla 33 (página 30 · 6 filas)

Asimismo, contraviene los principios de
responsabilidad y control, establecidos en el artículo 3° de la mencionada ley
N° 18.575, como lo previsto en el artículo 11 de esa norma, en el sentido de que las
autoridades y jefaturas deberán ejercer un control jerárquico permanente del
funcionamiento de los organismos y de la actuación del personal de su dependencia,
el que debe extenderse tanto a la eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los fines
y objetivos establecidos, como a la legalidad y oportunidad de las actuaciones.

Tabla 34 (página 30 · 22 filas)

Considerando lo anterior, señala que se debe
tener en cuenta el principio del non bis in idem que prohíbe la persecución y sanciones
múltiples por el mismo injusto típico, entendiendo que “el estado no puede someter a
proceso a un imputado dos veces por el mismo hecho, ya sea en forma simultánea o
. sucesiva”
Manifiesta que resulta claro que los hechos
por los cuales se solicita informe tratan sobre el mismo hecho, siendo este un proceso
continuo, respecto de lo cual, la Excelentísima Corte Suprema ha dicho: "Se habla de
delito continuado para referirse a varias acciones ejecutadas en tiempos diversos,
cada una de las cuales, considerada en forma independiente, realiza completamente
las exigencias de tipos delictivos de la misma especie; no obstante, lo cual han de ser
tratadas como un todo y castigadas como un solo hecho punible, en virtud de la
relación especial que media entre ellas”. Por lo que el municipio expresa que la
Dirección de Educación Municipal viene en descansar en el principio de non bis in
idem frente a la situación objetada.
En relación con la invocación de normativa
relativa al derecho administrativo sancionador, y derecho penal específicamente, al
de acuerdo con el principio principio “non bis in idem”, resulta necesario precisar que,
de especialidad previsto en los artículos 4° y 13 del Código Civil, dicha normativa no
resulta aplicable al informe en comento, toda vez que se rige por lo dispuesto en los
artículos 21 A, y 95 y siguientes de la ley Nº 10.336, y por la metodología de auditoría
de este Organismo Fiscalizador, contenida en la aludida resolución N° 10, de 2021,
por lo que no resulta aplicable asimilarlo a los cargos formulados dentro de un sumario

Tabla 35 (página 31 · 10 filas)

administrativo, ni aplicar a su respecto la normativa del derecho administrativo
sancionador o del derecho penal (aplica criterio contenido en los dictámenes
Nºs.76.917, de 2016, y 16.073, de 2017, de esta Entidad de Control).
Precisado lo anterior, cabe indicar que el
referido juicio de cuentas, rol N° 018, de 2019, se basa en el informe final N° 262, de
2018, respecto de la auditoría efectuada a los recursos otorgados a ese municipio en
virtud de la mencionada ley N° 20.248, SEP, para el período comprendido entre enero
y diciembre de 2016, de manera que no procede entender que se está revisando una
materia ya auditada, toda vez que la situación objetada en esta ocasión corresponde
a la diferencia generada respecto de la subvención FAEP para el año 2020, es decir,
para un periodo diverso, razón por la cual se mantiene la observación formulada.

Tabla 36 (página 32 (texto) · 44 filas)

I C	ONTRALO	RÍA R	EGIONAL METR	OPOLITANA DE	SANTIAGO
			UNIDAD DE AU	DITORÍA 3
recursos de la m	encionada	sub	vención, se reg	istren exclusivam	ente ingresos
provenientes desde	la Subsec	retari	a de Educación p	or dichos concepto	s.
			4. Sobre	lo señalado en	el punto 3.c,
literal i), traspasos d	e fondos d	esde	la cuenta corrient	e de SEP a otra cu	enta corriente
municipal; financia	miento de	las r	emuneraciones	superior al 50% d	e los fondos
transferidos y; ii), tr	aspasos de	fond	os desde la cue	nta corriente FAEP	a otra cuenta
corriente municipal	(ambas C)	, ese	municipio deber	á girar desde la cu	enta corriente
de SEP a la de rem	uneracione	s los	montos pendient	es de transferir po	r la suma total
de $116.129.434, y	restituir a l	a cue	nta corriente de	FAEP el monto de	$268.175.545
por el mayor desem	bolso efec	tuado	por ese mismo c	oncepto.
			De igual m	anera, esa enti	dad comunal
deberá acreditar qu	e el plan d	e me	joramiento elabo	rado para los años	2019 y 2020
considere la excep	ción al tope	del	gasto en remuner	aciones del 50% d	el total de los
recursos de la su	bvención	SEP.	De no ocurrir	aquello, deberá	solicitar a la
superintendencia de	Educació	n la re	ctificación de la r	endición de cuenta	s por las cifras
gastadas en exceso	por $987.	387.7	60 y $949.494.3	51, respectivament	e.
			De todo lo	anterior, deberá i	nformar en el
plazo de 60 días há	biles, cont	ado d	esde la recepción	del presente infor	me final.
			5. Respe	cto del punto	4.a, gastos
efectuados por las	cuentas cor	rient	es de las subven	ciones SEP y FAE	P no rendidos,
por $304.554.552 (	C), esa enti	dad e	dilicia deberá acr	editar que aquellos	desembolsos
fueron efectivament	e presenta	dos e	n las rendiciones	de cuenta pertine	ntes, de caso
contrario, deberá re	querir su re	ctifica	ción ante la Sup	erintendencia de E	ducación en el
proceso que para	estos efect	os ha	bilite, informand	o de ello en el pla	zo de 60 días
hábiles, contado de	sde la rece	pción	del presente info	rme.
			6. En cu	anto al punto 4.b, g	astos rendidos
por la subvención S	EP pagado	s me	diante otra cuent	a corriente, por $1	0.577.209 (C),
esa entidad comu	nal deberá	soli	citar la rectifica	ción a la Superin	tendencia de
Educación del mon	to rendido	en e	xceso en los año	s 2018 y 2020, re	specto lo cual
deberá informar en	el plazo	de 6	0 días hábiles, c	ontado desde la	recepción del
presente informe.
			7. Sobre	lo expuesto en	el numeral 5,
gastos rendidos en	dos períod	os co	n fondos SEP po	r $1.139.597 y por	la subvención
de mantenimiento p	or $355.28	6 (C),	la municipalidad	deberá efectuar la	regularización
de los documentos	objetados	en la	plataforma de la	Superintendencia	de Educación,
informando del ava	nce de dic	has g	estiones en el pl	azo de 60 días há	biles, contado
desde la recepción	del present	e info	rme.
			8. Refer	ente al numeral 1.1	, ausencia de
manuales de proce	dimiento (	MC)	sobre los proce	sos examinados,	ese municipio
deberá confecciona	r los manu	ales o	perativos que re	gulen internamente	la materia de
subvenciones, en e	l que se i	ncluy	an los procesos	de registro, perce	pción, pago, y
documentación de	respaldo	y, se	identifiquen la	s relaciones jerár	quicas, roles,
responsabilidades,	entre otros	asp	ectos, dando cu	mplimiento a lo dis	puesto en los

Tabla 37 (página 33 · 3 filas)

Firmado electrónicamente por:
Nombre:	MANUEL ALVAREZ SAPUNAR
Cargo:	Jefe de Unidad de Control Externo
Fecha:	04/10/2022

Tabla 38 (página 34 · 23 filas)

Cartola	Transacción			Decreto de pago		Detalle
	Fecha		$	N°	Fecha
448	12/02/2018		2.302.326	262	12/02/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
450	21/02/2018		12.334.001	504	21/02/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
452	6/03/2018		6.178.213	748	06/03/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
456	12/03/2018		536.561	847	12/03/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
458	16/03/2018		1.497.208	956	16/03/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
461	28/03/2018		14.500.868	1.120	28/03/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
463	4/04/2018		7.853.086	1.263	04/04/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
467	13/04/2018		7.336.826	1.381	13/04/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
471	25/04/2018		2.553.740	1.585	25/04/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
474	3/05/2018		2.647.392	1705	03/05/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
475	4/05/2018		4.000.000	1708	04/05/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
477	10/05/2018		14.549.494	1757	09/05/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
478	14/05/2018		29.686.828	1852	14/05/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
480	16/05/2018		420.514	1905	16/05/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
489	14/06/2018		38.400.096	2170	14/06/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
496	29/06/2018		3.325.843	2573	29/06/2018	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
531	14/09/2018		14.262.471	3739	21/09/2018	De cuenta corriente Liceos Tradicionales a FAEP
585	18/12/2018		39.159.376	5527	20/12/2018	De cuenta corriente remuneración a FAEP
774	30/12/2019		35.205.864	4.957	31/12/2019	De cuenta corriente fondos generales a FAEP para pago de proveedor
790	31/01/2020		154.295	354	31/01/2020	De cuenta corriente SEP a FAEP
Total			236.905.002
		Elaboración propia sobre la base de la información contenida en las cartolas

Tabla 39 (página 35 · 7 filas)

Fecha	Cartola	Documento	Factura N°	Monto $	Mayor Contable	RUT N°
30/05/2018	485	1605		420.514	DP-1593	76.430.202-8
13/09/2018	530	1739		9.173.733	DP-3385 Constructora e Inmobiliaria Berrguz SpA	76.163.106-3
13/09/2018	530	1740		5.088.738	DP-3415 Constructora e Inmobiliaria Berrguz SpA	76.163.106-3
6/11/2018	558	1821		15.004.480	DP-3141 Opensur Chile S.A.	96.667.560-8
13/11/2018	562	1839	-	120.000	DP-4659	5.543.322-4
Total				29.807.465
		Elaboración propia sobre la base de la información contenida en las cartolas bancarias y libros mayor contable de banco,

Tabla 40 (página 35 · 3 filas)

Fecha	Cartola	Documento	Monto $	Mayor Contable	RUT N°
17/01/2019	604	2024	765.713	DP-390 Reparaciones BBCC Ltda.	76.376.530-K
04/03/2019	629	2191	26.790.544	DP-121 Comercial Climabest Ltda.	99.500.410-0
12/03/2019	631	2201	22.196.492	DP-300 Comercial Muñoz y Cia. Ver nota (*)	78.906.980-8

Tabla 41 (página 36 · 9 filas)

Fecha	Cartola	Documento	Monto $	Mayor Contable	RUT N°
18/03/2019	634	2190	6.775.934	DP-120 Cartes Alarcón Yohanna De Lourdes	77.356.020-K
18/03/2019	634	2199	385.988	DP-457	7.231.112-4
08/04/2019	647	2247	6.700.860	DP-331 Flux Solar Energías Renovables SpA	76.172.285-9
15/04/2019	651	2253	1.190.171	DP-1015 Muebles Santiago SpA	76.369.344-9
30/04/2019	659	2250	7.808.571	DP-625 Melman S.A.	90.146.000-0
31/05/2019	679	2346	9.114.830	DP-115 Importadora Y Distribuidora Arquimed Ltda.	92.999.000-5
05/12/2019	764	2480	34.919	DP-3237 Sociedad Comercial Dicer Ltda.	78.715.730-0
Total			81.764.022
		Elaboración propia sobre la base de la información contenida en las cartolas bancarias y libros mayor contable de banco,

Tabla 42 (página 36 · 1 filas)

proporcionados por la Municipalidad de Santiago.
(*) Monto según decreto de pago y cartola es de $23.175.107, que incluye documentos tributarios rendidos

Tabla 43 (página 36 · 8 filas)

Fecha	Cartola	Documento	Monto $	Mayor Contable	RUT N°
21/02/2020	800	2653	918.227	DP-238 Comercial Agustín Limitada	76.287.853-4
21/02/2020	800	2652	34.474	DP-211 Comercial Beltchile SpA	76.377.858-4
5/03/2020	806	2658	12.869.106	DP-235	8.281.389-6
19/03/2020	812	2670	154.331	DP-393 Ideas Educativas SpA	77.262.930-3
14/04/2020	817	2654	2.000	DP-211 Comercial Beltchile SpA	76.377.858-4
27/04/2020	824	2708	16.543.440	DP-210 Universidad de Santiago de Chile	60.911.000-7
7/05/2020	827	2710	400.000	DP-547 , Producciones Eirl	76.139.133-K
19/05/2020	831	2735	5.529.000	DP-201 SBS Capacitación S.A.	76.151.210-2

Tabla 44 (página 37 · 10 filas)

Fecha	Cartola		Documento	Factura N°	Monto $	Mayor Contable	RUT N°
20/05/2020	832		2733		10.160.728	DP-250 Videocorp. Ing. y Telecomunicaciones S.A.	96.655.860-1
1/06/2020	837		2739		7.112.582	DP-208 Comercial MSM Ltda.	76.403.662-K
10/06/2020	841		2740		6.822.414	DP-247 ingeniería Alveal. Cl SpA	76.490.452-4
16/09/2020	867		2745		2.349.015	DP-1564 Inasec Ingeniería y Construcción SpA	76.676.794-K
24/09/2020	869		Transferencia		20.936.365	DP-505 Comercial Red Office Ltda.	77.012.870-6
19/10/2020	877		Transferencia		37.755.000	DP-1846 Universidad Diego Portales	70.990.700-K
16/12/2020	891		Transferencia		11.909.809	DP-2419 Videocorp. Ing. y Telecomunicaciones S.A.	96.655.860-1
17/12/2020	892		Transferencia		9.800.000	DP-2019 Fundación de Educación Superior C hileno - Alemán	71.663.200-8
Total				143.296.491
		Elaboración propia sobre la base de la información contenida en las cartolas bancarias y libros mayor contable de banco, proporcionados

Tabla 45 (página 37 · 4 filas)

Fecha	Cartola	Documento	Factura N°	Monto $	Mayor Contable	RUT N°
10/04/2018	1497	13635		1.176.160	DP-887 Proveedores Integrales Prisa S.A.	96.556.940-5
5/06/2018	1535	13990		681.692	DP-1401	6.797.573-1
26/11/2018	1648	14730		1.194.781	DP-4089 Ideas Educativas SpA	77.262.930-3
Total			3.052.633

Tabla 46 (página 38 · 7 filas)

Fecha	Cartola	Documento	Monto $	Mayor Contable	RUT N°
12/03/2019	1717	15555	12.251.145	DP-154 Napsis S.A.	97.011.000-3
20/03/2019	1720	15564	2.046.752	DP-208 Gtd Teleductos S.A.	88.983.600-8
20/03/2019	1720	15565	1.039.110	DP-223 Gtd Teleductos S.A.	88.983.600-8
25/03/2019	1723	15557	786.228	DP-447	6.747.762-6
17/04/2019	1738	15598	659.295	DP-1017	9.795.679-0
29/04/2019	1745	15683	1.413.367	DP-947 Ideas Educativas SpA	77.262.930-3
Total			18.195.897

Tabla 47 (página 38 · 7 filas)

Fecha	Cartola	Documento	Monto $	Mayor Contable	RUT N°
10/01/2020	1902	16787	4.056.408	DP 278 Gtd Teleductos S.A.	88.983.600-8
10/01/2020	1902	16783	2.065.348	DP 1742 Gtd Teleductos S.A.	88.983.600-8
10/01/2020	1902	16789	2.055.236	DP 190 Gtd Teleductos S.A.	88.983.600-8
10/01/2020	1902	16788	2.032.176	DP 237 Gtd Teleductos S.A.	88.983.600-8
10/01/2020	1902	16784	1.035.872	DP 1740 Gtd Teleductos S.A.	88.983.600-8
17/02/2020	1928	16431	857.186	DP 4282 Importadora Bilingual SpA	76.098.804-9
29/05/2020	1989	17172	6.386.502	DP-1096 Telefónica Empresas Chile S.A.	78.703.410-1

Tabla 48 (página 39 · 5 filas)

Fecha	Cartola		Documento	Monto $	Mayor Contable	RUT N°
29/05/2020	1989		17174	2.917.582	DP-1085 Telefónica Empresas Chile S.A.	78.703.410-1
29/05/2020	1989		17173	1.831.054	DP-1095 Telefónica Empresas Chile S.A.	78.703.410-1
30/12/2020	2108		Transferencia	5.200.080	DP-207 Universidad Bernardo O´Higgins	71.647.500-K
Total				28.437.444
		Elaboración propia sobre la base de la información contenida en las cartolas bancarias y libros mayor contable de banco, proporcionados

Tabla 49 (página 40 · 3 filas)

Nº DE OBSERVACIÓN Y EL ACÁPITE	MATERIA DE LA OBSERVACIÓN	NIVEL DE COMPLEJIDAD	REQUERIMIENTO PARA SUBSANAR LA OBSERVACIÓN O VERIFICAR MEDIDAS ADOPTADAS
Capítulo II, examen de la materia auditada, punto 3.a y numeral 6	Saldos disponibles en las cuentas corrientes SEP y FAEP al 31 de diciembre de 2020, por $930.901.489; sobre certificación de acreditación de saldos,.	AC: Altamente compleja	La Municipalidad de Santiago deberá analizar y aclarar la diferencia determinada entre los saldos acreditados y los registrados en las cartolas bancarias, e iniciar un proceso de regularización de dicha desigualdad ante la Superintendencia de Educación, de cuyo avance deberá informar documentadamente en el plazo de 60 días hábiles, contado desde la recepción del presente informe.
Capítulo II, examen de la materia auditada, punto 3.b	Sobre los ingresos FAEP, referidos a los mayores ingresos percibidos de acuerdo a las cartolas y libro mayor contable, por $236.905.002.	C: Compleja	Esa entidad comunal deberá acreditar documentadamente que los ingresos observados en la tabla N° 4, corresponden a operaciones propias de la subvención de años anteriores, de caso contrario deberá rebajar de la cuenta corriente de FAEP el anotado monto, respecto de lo cual deberá informar en el plazo de 60 días hábiles, contado desde la recepción del presente informe final.
Capítulo II, examen de la materia auditada, punto 3.c, literales i) y ii)	Traspasos de fondos desde la cuenta corriente de SEP a otra cuenta corriente municipal; financiamiento de las remuneraciones superior al 50% de los fondos transferidos; traspasos de fondos desde la cuenta	C: Compleja	Ese municipio deberá girar desde la cuenta corriente de SEP a la de remuneraciones los montos pendientes de transferir por la suma total de $116.129.434, y restituir a la cuenta corriente de FAEP el monto de $268.175.545 por el mayor desembolso efectuado por ese mismo concepto. De igual manera, esa entidad comunal deberá acreditar que el plan de mejoramiento elaborado para los años 2019 y 2020 considere la excepción al tope del gasto en remuneraciones del 50% del total de los recursos de la subvención SEP; de no ocurrir aquello, deberá solicitar a

Tabla 50 (página 41 · 4 filas)

Nº DE OBSERVACIÓN Y EL ACÁPITE	MATERIA DE LA OBSERVACIÓN	NIVEL DE COMPLEJIDAD	REQUERIMIENTO PARA SUBSANAR LA OBSERVACIÓN O VERIFICAR MEDIDAS ADOPTADAS
	corriente FAEP a otra cuenta corriente municipal.		la superintendencia de Educación la rectificación de la rendición de cuentas por las cifras gastadas en exceso por $987.387.760 y $949.494.351, respectivamente. De todo lo anterior, deberá informar en el plazo de 60 días hábiles, contado desde la recepción del presente informe.
Capítulo II, examen de la materia auditada, punto 4.a.	Gastos efectuados por las cuentas corrientes de las subvenciones SEP y FAEP no rendidos.	C: compleja	Esa entidad edilicia deberá acreditar que los desembolsos por $304.554.552, fueron efectivamente presentados en las rendiciones de cuenta pertinentes, de caso contrario, deberá requerir su rectificación ante la Superintendencia de Educación en el proceso que para estos efectos habilite informando de ello en el plazo de 60 días hábiles, contado desde la recepción del presente informe.
Capítulo II, examen de la materia auditada, punto 4.b.	Gastos rendidos por la subvención SEP pagados mediante otra cuenta corriente.	C: compleja	Ese municipio deberá solicitar la rectificación a la Superintendencia de Educación del monto rendido en exceso en los años 2018 y 2020 ascendente a $10.577.209, respecto lo cual deberá informar en el plazo de 60 días hábiles, contado desde la recepción del presente documento.
Capítulo II, examen de la materia auditada, numeral 5	Gastos rendidos en dos periodos con fondos SEP y de la subvención de mantenimiento.	C: compleja	Esa municipalidad deberá efectuar la regularización de los documentos objetados en la plataforma de la Superintendencia de Educación, por $1.139.597 respecto de la subvención SEP y por $355.286 de la subvención de mantenimiento, informando del avance de dichas gestiones en el plazo de 60 días hábiles, contado desde la recepción del presente informe.

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Nº DE OBSERVACIÓN Y EL ACÁPITE	MATERIA DE LA OBSERVACIÓN	NIVEL DE COMPLEJIDAD	REQUERIMIENTO PARA SUBSANAR LA OBSERVACIÓN
Capítulo I, Aspectos de control interno, puntos 1.1	Ausencia de manuales de procedimiento.	MC: Medianamente compleja	Esa entidad edilicia deberá confeccionar los manuales operativos que regulen internamente la materia de subvenciones, en el que se incluyan los procesos de registro, percepción, pago, y documentación de respaldo y, se identifiquen las relaciones jerárquicas, roles, responsabilidades, entre otros aspectos, dando cumplimiento a lo dispuesto en los numerales 43 y 44 de la resolución exenta N° 1.485, de 1996, de este Organismo de Control, y de cuyo resultado deberá informar en el plazo de 60 días hábiles contado desde la recepción del presente informe.

Informe Final N° 611 23

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